Hemos encontrado un par de cursos muy interesantes y novedosos, el primero trata sobre bases de datos relacionales, este curso de mysql es todo un acierto pues hay poca información sobre este interesante programa que además es gratuito.
También nos parece relevante mencionar el curso de Office 2010 por lo que significa de oportunidad para prepararse en el nuevo paquete de Microsoft.
domingo, 16 de enero de 2011
La cuenta de perdidas y ganancias
La cuenta de pérdidas y ganancias
En el balance de situación, figura el resultado del ejercicio en una sola cuenta: “129. Pérdidas y ganancias”. El documento al que nos estamos refiriendo, es un detalle explicativo de la génesis del beneficio o pérdida habido en el ejercicio económico de que se trate. Detalla una por una las cuentas de gestión (grupos 6 y 7), que han quedado saldadas en el proceso de regularización. También contiene dos columnas; una para el ejercicio actual y otra para el ejercicio anterior.
3- La Memoria
Su objetivo es el de contemplar, ampliar y comentar la información contenida en las otras cuentas anuales. El P.G.C. no contempla un modelo específico de “memoria” Es decir, se trata de un estado contable todavía no formalizado.
Su contenido deberá de abarcar la siguiente información:
1- Actividad de la empresa.
2- Las bases por las que se ha regido la presentación de las cuentas (La imagen fiel, los principios contables y la comparación de la información).
3- El detalle de la distribución de resultados.
4- Las normas de valoración.
5- Análisis del movimiento durante el ejercicio de las partidas de activo inmovilizado.
6- Capital social. Número y valor nominal de las acciones
7- Importe global de las deudas de la empresa.
8- Empresas del grupo y asociadas.
9- Gastos. Desglose de las “Cargas sociales” y de la “Variación de las provisiones de tráfico y pérdidas de créditos incobrables”.
10- Otra información (retribuciones de los administradores, pensiones que tengan reconocidas, y en general, cualquier información que pueda colaborar a la compresión de las cuentas presentadas).
En el balance de situación, figura el resultado del ejercicio en una sola cuenta: “129. Pérdidas y ganancias”. El documento al que nos estamos refiriendo, es un detalle explicativo de la génesis del beneficio o pérdida habido en el ejercicio económico de que se trate. Detalla una por una las cuentas de gestión (grupos 6 y 7), que han quedado saldadas en el proceso de regularización. También contiene dos columnas; una para el ejercicio actual y otra para el ejercicio anterior.
3- La Memoria
Su objetivo es el de contemplar, ampliar y comentar la información contenida en las otras cuentas anuales. El P.G.C. no contempla un modelo específico de “memoria” Es decir, se trata de un estado contable todavía no formalizado.
Su contenido deberá de abarcar la siguiente información:
1- Actividad de la empresa.
2- Las bases por las que se ha regido la presentación de las cuentas (La imagen fiel, los principios contables y la comparación de la información).
3- El detalle de la distribución de resultados.
4- Las normas de valoración.
5- Análisis del movimiento durante el ejercicio de las partidas de activo inmovilizado.
6- Capital social. Número y valor nominal de las acciones
7- Importe global de las deudas de la empresa.
8- Empresas del grupo y asociadas.
9- Gastos. Desglose de las “Cargas sociales” y de la “Variación de las provisiones de tráfico y pérdidas de créditos incobrables”.
10- Otra información (retribuciones de los administradores, pensiones que tengan reconocidas, y en general, cualquier información que pueda colaborar a la compresión de las cuentas presentadas).
Eliminacion del libro mayor
Eliminación del libro Mayor como libro obligatorio
El vigente Código de Comercio ha eliminado el Mayor como libro obligatorio, según ya hemos indicado. El legislador español ha seguido los pasos marcador por la legislación francesa e italiana, ya que en las mismas ha dejado de ser obligatoria su teneduría.
La razón de esta supresión estriba en el hecho de que en gran parte, el libro Mayor había perdido su sustantividad propia, como consecuencia de los asientos resumen a que antes hemos hecho referencia..
El que el libro Mayor no se considera obligatorio no quiere decir que haya dejado de ser necesario, desde el punto de vista de la contabilidad. El término “contabilidad” tiene su origen en el sustantivo “cuenta”, lo que hace difícilmente entendiere una contabilidad sin ellas. Por otra parte, en el libro de Inventarios y Balances, de llevanza obligatoria, se obliga a transcribir, al menos trimestralmente, el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos. Mal se pueden reflejar estos balances sin un registro pormenorizado de las cuentas, ya que la obtención de sumas, y consiguientemente de saldos se obtiene precisamente de ellas, que son los “contadores” de las variables que intervienen como magnitudes en el seguimiento contable de la actividad de una empresa.
Por las razones anteriores, se puede afirmar que el libro Mayor, si bien ha dejado de ser obligatorio con carácter legal, sigue siendo necesario con carácter puramente contable.
Nota final
Aunque el vigente Código de Comercio es de 1.885, se han venido introduciendo en él, desde que aquella fecha hasta nuestros días, numerosas modificaciones que han tratado de actualizarlo a las circunstancias concretas de cada época.
LAS cuentaS ANUALES
La cuarta parte del Plan General de contabilidad se refiere a las cuentas anuales, materia del máximo interés por ser la culminación del desarrollo contable del ejercicio y porque constituyen el instrumento transmisor de la información contable a los distintos agentes económicos y sociales. Las cuentas anuales comprenden:
- el balance
- la cuenta de pérdidas y ganancias
- la memoria
Haremos aquí unas breves puntualizaciones referentes a cada uno de estos documentos.
1- El balance
Este documento detalla el saldo de todas las cuentas representativas del patrimonio de la empresa, una vez realizada la regularización contable del ejercicio. Las cuentas que se integran en el balance de situación, son las que pertenecen a los cinco primeros grupos del P.G.C.
Este documento puede presentarse agrupando las cuentas convenientemente, según el criterio de cada empresa en particular.
En los modelos que establece el P.G.C., hay una columna reservada para el ejercicio de que se trate, y otra referente a los importes alcanzados por cada cuenta en el ejercicio anterior. Se trata de una posibilidad de establecer rápidamente comparaciones entre las situaciones finales de uno y otro ejercicio.
El vigente Código de Comercio ha eliminado el Mayor como libro obligatorio, según ya hemos indicado. El legislador español ha seguido los pasos marcador por la legislación francesa e italiana, ya que en las mismas ha dejado de ser obligatoria su teneduría.
La razón de esta supresión estriba en el hecho de que en gran parte, el libro Mayor había perdido su sustantividad propia, como consecuencia de los asientos resumen a que antes hemos hecho referencia..
El que el libro Mayor no se considera obligatorio no quiere decir que haya dejado de ser necesario, desde el punto de vista de la contabilidad. El término “contabilidad” tiene su origen en el sustantivo “cuenta”, lo que hace difícilmente entendiere una contabilidad sin ellas. Por otra parte, en el libro de Inventarios y Balances, de llevanza obligatoria, se obliga a transcribir, al menos trimestralmente, el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos. Mal se pueden reflejar estos balances sin un registro pormenorizado de las cuentas, ya que la obtención de sumas, y consiguientemente de saldos se obtiene precisamente de ellas, que son los “contadores” de las variables que intervienen como magnitudes en el seguimiento contable de la actividad de una empresa.
Por las razones anteriores, se puede afirmar que el libro Mayor, si bien ha dejado de ser obligatorio con carácter legal, sigue siendo necesario con carácter puramente contable.
Nota final
Aunque el vigente Código de Comercio es de 1.885, se han venido introduciendo en él, desde que aquella fecha hasta nuestros días, numerosas modificaciones que han tratado de actualizarlo a las circunstancias concretas de cada época.
LAS cuentaS ANUALES
La cuarta parte del Plan General de contabilidad se refiere a las cuentas anuales, materia del máximo interés por ser la culminación del desarrollo contable del ejercicio y porque constituyen el instrumento transmisor de la información contable a los distintos agentes económicos y sociales. Las cuentas anuales comprenden:
- el balance
- la cuenta de pérdidas y ganancias
- la memoria
Haremos aquí unas breves puntualizaciones referentes a cada uno de estos documentos.
1- El balance
Este documento detalla el saldo de todas las cuentas representativas del patrimonio de la empresa, una vez realizada la regularización contable del ejercicio. Las cuentas que se integran en el balance de situación, son las que pertenecen a los cinco primeros grupos del P.G.C.
Este documento puede presentarse agrupando las cuentas convenientemente, según el criterio de cada empresa en particular.
En los modelos que establece el P.G.C., hay una columna reservada para el ejercicio de que se trate, y otra referente a los importes alcanzados por cada cuenta en el ejercicio anterior. Se trata de una posibilidad de establecer rápidamente comparaciones entre las situaciones finales de uno y otro ejercicio.
Temas basicos contabilidad
OTROS TEMAS BÁSICOS EN EL ESTUDIO DE LA contabilidad GENERAL
LOS INSTRUMENTOS DE REGISTRO
Trataremos aquí de los libros que la metodología contable por Partida Doble establece para el registro de los hechos económicos realizados por la empresa. Dichos libros constituyen el soporte material de la información contable.
Libros obligatorios
Entendemos la obligatoriedad desde un punto de vista legal y no técnico, como más adelante veremos.
El Código de Comercio en su artículo 25, establece:
Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su Empresa que permita un seguimiento cronológico de sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales , un libro de Inventarios y cuentas anuales y otro Diario.
Destacamos de esta redacción la existencia de dos libros obligatorios, el de Inventarios y cuentas anuales y el Diario. Observamos que no incluye el Libro Mayor como obligatorio, si bien, como más adelante veremos, si lo es desde un punto de vista técnico.
En el artículo 26, establece que las sociedades mercantiles llevarán también un Libro o libros de Actas, en los que constarán, al menos, todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad , .....
La legalización de los libros obligatorios
El artículo 27 del citado texto legal, establece:
1. Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio, para que antes de su utilización, se pongan en el primer folio de cada uno diligencia de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro , el sello del Registro. .....................
2. Será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales serán legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. ..............
Puede observarse como en el apartado 2 de este artículo se hace referencia a “anotaciones por cualquier procedimiento idóneo”, entre los cuales, evidentemente, habrán de encontrarse los procedimientos informáticos.
La exigencia de encuadernación de libros (apartado 2) es lógica desde dos puntos de vista: el semántico y el cautelar. Desde el punto de vista semántico, diremos que el Diccionario de la Real Academia Española entiende por libro : “1. m. Conjunto de muchas hojas de papel, vitela, etc., ordinariamente impresas, que se han cosido o encuadernado juntas con cubierta de papel, cartón, pergamino u otra piel, etc., y que forman un volumen”, lo que hace que desde este ángulo no sean propiamente libros los denominados de “hojas intercambiables”, ya que no son otra cosa que unos medios cómodos de archivar hojas o documentos. La encuadernación como “cautela” es una garantía mínima de seguridad frente al fraude contable, al no permitir la misma una fácil sustitución de páginas en el futuro. Desde este punto de vista la encuadernación es una garantía en favor de terceros y su exigencia a ellos protege.
El Libro de Inventarios y cuentas anuales
El artículo 28, apartado 1, del vigente Código de Comercio, establece:
1. El libro de Inventarios y cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales (*)
(*)-Las cuentas anuales comprenden el Balance, la cuenta de Pérdidas y ganancias y la Memoria
Siguiendo la secuencia lógica de registro, este se produce primero en el Diario cronológicamente, pasa posteriormente al Mayor para su anotación sistemática y, finalmente encuentra su resumen y síntesis en el libro de Inventarios y Balances.
Diario Mayor Inventarios y Balances
No obstante, y como se deduce del reproducido artículo 28, la posición final del libro de Inventarios y Balances no sitúa a las registraciones en línea recta, como se expresa en el esquema anterior; antes al contrario debe de entenderse que forman un circuito cerrado en el que también puede considerarse punto de origen al libro de Inventarios y Balances:
Diario
Inventarios y
Balances
Mayor
El Libro Diario
El apartado 2 del artículo 28 del C.de C. establece:
2. El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes a condición de que el detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate.
El libro Diario pasa, de acuerdo con la segunda modalidad contemplada en este apartado 2, de ser un reflejo exhaustivo de anotaciones, a ser un libro en el que de forma periódica, incorporamos los flujos de entrada y salida de las principales variables de la actividad mercantil de que se trate, ganando en significación lo que se pierde en detalle.
De acuerdo con lo indicado, la legalidad de esta práctica tiene dos condiciones:
1º - Que se refiera a períodos no superiores a un mes
2º - Que su detalle aparezca en otros libros o registros.
Estos “otros libros o registros” vienen siendo habituales en un proceso de teneduría contable, y son conocidos como “diarios múltiples” en razón de existir tantos como sea aconsejable según la naturaleza de cada empresa en concreto. Así tenemos por ejemplo, los registro de Caja, Bancos, Compras, Ventas, Operaciones varias, etc. Para estos registros no existe la obligatoriedad de legalización. Al final de cada mes, se pasan por sus totales al libro Diario.
Un ejemplo:
Sea el registro de “Compras “ referido al mes de enero:
Fecha Concepto N º de asiento N º Comprobante Total Compra Iva
10/1/97 Fra. 100 de XX 14 12 11.200 10.000 1.200
“ “ “ “ “ “
“ “ “ “ “ “
“ “ “ “ “ “
“ “ “ “ “ “
31/1/97 Fra. 500 de YY 50 38 35.000 30.000 5.000
____________________________
Total del mes 1.200.000 1.000.000 200.000
======== ======== ======
El asiento resumen que pasaría al Diario Oficial sería:
_________________________ __________________________
1.000.000 Compras
200.000 IVA soportado
a Proveedores 1.200.000
Compras de enero s/ “diario de compras”.
_________________________ __________________________
LOS INSTRUMENTOS DE REGISTRO
Trataremos aquí de los libros que la metodología contable por Partida Doble establece para el registro de los hechos económicos realizados por la empresa. Dichos libros constituyen el soporte material de la información contable.
Libros obligatorios
Entendemos la obligatoriedad desde un punto de vista legal y no técnico, como más adelante veremos.
El Código de Comercio en su artículo 25, establece:
Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su Empresa que permita un seguimiento cronológico de sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales , un libro de Inventarios y cuentas anuales y otro Diario.
Destacamos de esta redacción la existencia de dos libros obligatorios, el de Inventarios y cuentas anuales y el Diario. Observamos que no incluye el Libro Mayor como obligatorio, si bien, como más adelante veremos, si lo es desde un punto de vista técnico.
En el artículo 26, establece que las sociedades mercantiles llevarán también un Libro o libros de Actas, en los que constarán, al menos, todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad , .....
La legalización de los libros obligatorios
El artículo 27 del citado texto legal, establece:
1. Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio, para que antes de su utilización, se pongan en el primer folio de cada uno diligencia de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro , el sello del Registro. .....................
2. Será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales serán legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. ..............
Puede observarse como en el apartado 2 de este artículo se hace referencia a “anotaciones por cualquier procedimiento idóneo”, entre los cuales, evidentemente, habrán de encontrarse los procedimientos informáticos.
La exigencia de encuadernación de libros (apartado 2) es lógica desde dos puntos de vista: el semántico y el cautelar. Desde el punto de vista semántico, diremos que el Diccionario de la Real Academia Española entiende por libro : “1. m. Conjunto de muchas hojas de papel, vitela, etc., ordinariamente impresas, que se han cosido o encuadernado juntas con cubierta de papel, cartón, pergamino u otra piel, etc., y que forman un volumen”, lo que hace que desde este ángulo no sean propiamente libros los denominados de “hojas intercambiables”, ya que no son otra cosa que unos medios cómodos de archivar hojas o documentos. La encuadernación como “cautela” es una garantía mínima de seguridad frente al fraude contable, al no permitir la misma una fácil sustitución de páginas en el futuro. Desde este punto de vista la encuadernación es una garantía en favor de terceros y su exigencia a ellos protege.
El Libro de Inventarios y cuentas anuales
El artículo 28, apartado 1, del vigente Código de Comercio, establece:
1. El libro de Inventarios y cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales (*)
(*)-Las cuentas anuales comprenden el Balance, la cuenta de Pérdidas y ganancias y la Memoria
Siguiendo la secuencia lógica de registro, este se produce primero en el Diario cronológicamente, pasa posteriormente al Mayor para su anotación sistemática y, finalmente encuentra su resumen y síntesis en el libro de Inventarios y Balances.
Diario Mayor Inventarios y Balances
No obstante, y como se deduce del reproducido artículo 28, la posición final del libro de Inventarios y Balances no sitúa a las registraciones en línea recta, como se expresa en el esquema anterior; antes al contrario debe de entenderse que forman un circuito cerrado en el que también puede considerarse punto de origen al libro de Inventarios y Balances:
Diario
Inventarios y
Balances
Mayor
El Libro Diario
El apartado 2 del artículo 28 del C.de C. establece:
2. El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes a condición de que el detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate.
El libro Diario pasa, de acuerdo con la segunda modalidad contemplada en este apartado 2, de ser un reflejo exhaustivo de anotaciones, a ser un libro en el que de forma periódica, incorporamos los flujos de entrada y salida de las principales variables de la actividad mercantil de que se trate, ganando en significación lo que se pierde en detalle.
De acuerdo con lo indicado, la legalidad de esta práctica tiene dos condiciones:
1º - Que se refiera a períodos no superiores a un mes
2º - Que su detalle aparezca en otros libros o registros.
Estos “otros libros o registros” vienen siendo habituales en un proceso de teneduría contable, y son conocidos como “diarios múltiples” en razón de existir tantos como sea aconsejable según la naturaleza de cada empresa en concreto. Así tenemos por ejemplo, los registro de Caja, Bancos, Compras, Ventas, Operaciones varias, etc. Para estos registros no existe la obligatoriedad de legalización. Al final de cada mes, se pasan por sus totales al libro Diario.
Un ejemplo:
Sea el registro de “Compras “ referido al mes de enero:
Fecha Concepto N º de asiento N º Comprobante Total Compra Iva
10/1/97 Fra. 100 de XX 14 12 11.200 10.000 1.200
“ “ “ “ “ “
“ “ “ “ “ “
“ “ “ “ “ “
“ “ “ “ “ “
31/1/97 Fra. 500 de YY 50 38 35.000 30.000 5.000
____________________________
Total del mes 1.200.000 1.000.000 200.000
======== ======== ======
El asiento resumen que pasaría al Diario Oficial sería:
_________________________ __________________________
1.000.000 Compras
200.000 IVA soportado
a Proveedores 1.200.000
Compras de enero s/ “diario de compras”.
_________________________ __________________________
Esquema proceso contable
ESQUEMA RESUMIDO DEL PROCESO CONTABLE
P.G.C
Cuadro de cuentas del P.G.C.
HECHOS
Operaciones de gestión. Elementos patrimoniales afectados y su cuantificación
LIBRO DIARIO
Registro cronológico de los hechos. Determinación de “deudores” y “acreedores”
LIBRO MAYOR
Distribución por cuentas
D H D H D H
INFORMA-CION
1 - Extractos de cuentas
2 - Balance de sumas y Saldos
REGULARI-ZACIÓN
asientos de regularización (Dejar las cuentas con saldos reales)
NUEVA INFORMA-CIÓN
1 - cuenta de Pérdidas y ganancias
2 - Balance de situación
CIERRE
Saldar cuentas
P.G.C
Cuadro de cuentas del P.G.C.
HECHOS
Operaciones de gestión. Elementos patrimoniales afectados y su cuantificación
LIBRO DIARIO
Registro cronológico de los hechos. Determinación de “deudores” y “acreedores”
LIBRO MAYOR
Distribución por cuentas
D H D H D H
INFORMA-CION
1 - Extractos de cuentas
2 - Balance de sumas y Saldos
REGULARI-ZACIÓN
asientos de regularización (Dejar las cuentas con saldos reales)
NUEVA INFORMA-CIÓN
1 - cuenta de Pérdidas y ganancias
2 - Balance de situación
CIERRE
Saldar cuentas
Dotacion a la provision
DOTACIÓN A LA PROVISIÓN DE EXISTENCIAS
Las existencias al 31/12/X7 son las siguientes:
1.000.000 de Kg. a 10 Ptas. el Kg. 10.000.000 de u.m.
El precio actual es de 7 Ptas. el Kg. Como consecuencia , la variación del importe del valor contable es el siguiente:
(10-3)x1.000.000 = 3.000.000 de u.m.
El propio PGC prevé que, cuando el valor de mercado de un bien sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción , procederá hacer correcciones valorativas, dotando al efecto la correspondiente provisión.
El asiento de corrección valorativa, que mantiene la tónica de todas las provisiones que hasta este momento hemos estudiado, por ejemplo, las referentes a las insolvencias por operaciones de tráfico, es el siguiente:
___________________ ______________________
3.000.000 Dotación a la provisión de existencias (693)
a Provisión por depreciación de mercaderías (390) 3.000.00
___________________ ______________________
De esta forma, el Ejercicio económico de 1.9X7 recogerá la pérdida que supone la bajada en el mercado del precio de las mercaderías que tenemos en existencia.
Trasladémosnos, ahora, al 31/12/1.9X8:
Las existencias finales son:
1.500.000 Kgs a 6 ptas. el Kg. = 9.000.000 u.m.
El precio actual de mercado es de 5 ptas. el Kg. Como consecuencia, la variación del valor contable es la siguiente:
(6 - 5) x 1.500.000 = 1.500.000 u.m.
El asiento correspondiente para reflejar esta variación de valor será:
___________________ _______________________
1.500.000 Dotación a la provisión de existencias (693)
a Provisión por depreciación de mercaderías (390) 1.500.000
___________________ _______________________
Al mismo tiempo, aplicamos la provisión ya existente, puesto que el asiento anterior ha actualizado el importe real de la misma:
____________________ ______________________
3.000.000 Provisión por depreciación de mercaderías (390)
a Provisión de existencias aplicadas (793) 3.000.000
____________________ _______________________
El motivo de esta anulación, obedece al hecho de que las existencias iniciales están valoradas contablemente a 10 ptas. el Kg., al margen de que exista una provisión por 3 millones de u.m. que esta recogida en otra cuenta (390). Pero la realidad es que, la cuenta de mercaderías, ha dado unas existencias iniciales contables de 10.000.000 u.m. Es decir, que al computar la variación de existencias, cuanto mayores son las existencias iniciales, menor será dicha variación :
Valor contable de las Existencias iniciales 10.000.000 u.m
Valor contable de las Existencias finales 9.000.000 u.m-
Variación Existencias s/cuenta de mercaderías -1.000.000 u.m
=======
Haciendo la cuenta extracontable de esta variación, es decir, teniendo en cuenta las dotaciones hecha en cada ejercicio, tenemos:
Valor de mercado de las existencias iniciales 7.000.000 u.m.
Valor de mercado de las existencias finales 7.500.000 u.m.
Variación real de las existencias +500.000 u.m.
========
Es decir, que entre ambos cómputos ,el real=+500.000 y el contable = - 1.000.000, existe una diferencia de 1.500.000 que impropiamente hubiera repercutido en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, negativamente, si no hubiera sido por la aplicación de la provisión existente en 1.9X7.
Resumiendo:
En el ejercicio de 1.9X7 se computa una pérdida de 3.000.000 de u.m (cta.693)
“ “ “ 1.9X8 “ “ “ “ “ 1.500.000 de u.m. (cta.693)
El saldo de la cuenta de provisión por depreciación de mercadería es de 1.500.000 u.m.,
correspondientes a las existencias al 31/12/1.9X8 .
NOTA:
El precio unitario que arrojaba la ficha extracontable de almacén al 31/12/1.9X8, que como
se ha dicho era de 6 Pts. el Kg., ha resultado del precio unitario variable de las entradas,
del cual depende, a su vez, el precio unitario al que se valoran las existencias según el criterio
aplicado (medio, lifo, fifo, etc.).
LIFO = Last in first out (último en entrar primero en salir)
FIFO = First in first out (primero en entrar primero en salir)
NIFO = Next in first out (próximo en entrar primero en salir)
MEDIO = Media aritmética simple o ponderado
Las existencias al 31/12/X7 son las siguientes:
1.000.000 de Kg. a 10 Ptas. el Kg. 10.000.000 de u.m.
El precio actual es de 7 Ptas. el Kg. Como consecuencia , la variación del importe del valor contable es el siguiente:
(10-3)x1.000.000 = 3.000.000 de u.m.
El propio PGC prevé que, cuando el valor de mercado de un bien sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción , procederá hacer correcciones valorativas, dotando al efecto la correspondiente provisión.
El asiento de corrección valorativa, que mantiene la tónica de todas las provisiones que hasta este momento hemos estudiado, por ejemplo, las referentes a las insolvencias por operaciones de tráfico, es el siguiente:
___________________ ______________________
3.000.000 Dotación a la provisión de existencias (693)
a Provisión por depreciación de mercaderías (390) 3.000.00
___________________ ______________________
De esta forma, el Ejercicio económico de 1.9X7 recogerá la pérdida que supone la bajada en el mercado del precio de las mercaderías que tenemos en existencia.
Trasladémosnos, ahora, al 31/12/1.9X8:
Las existencias finales son:
1.500.000 Kgs a 6 ptas. el Kg. = 9.000.000 u.m.
El precio actual de mercado es de 5 ptas. el Kg. Como consecuencia, la variación del valor contable es la siguiente:
(6 - 5) x 1.500.000 = 1.500.000 u.m.
El asiento correspondiente para reflejar esta variación de valor será:
___________________ _______________________
1.500.000 Dotación a la provisión de existencias (693)
a Provisión por depreciación de mercaderías (390) 1.500.000
___________________ _______________________
Al mismo tiempo, aplicamos la provisión ya existente, puesto que el asiento anterior ha actualizado el importe real de la misma:
____________________ ______________________
3.000.000 Provisión por depreciación de mercaderías (390)
a Provisión de existencias aplicadas (793) 3.000.000
____________________ _______________________
El motivo de esta anulación, obedece al hecho de que las existencias iniciales están valoradas contablemente a 10 ptas. el Kg., al margen de que exista una provisión por 3 millones de u.m. que esta recogida en otra cuenta (390). Pero la realidad es que, la cuenta de mercaderías, ha dado unas existencias iniciales contables de 10.000.000 u.m. Es decir, que al computar la variación de existencias, cuanto mayores son las existencias iniciales, menor será dicha variación :
Valor contable de las Existencias iniciales 10.000.000 u.m
Valor contable de las Existencias finales 9.000.000 u.m-
Variación Existencias s/cuenta de mercaderías -1.000.000 u.m
=======
Haciendo la cuenta extracontable de esta variación, es decir, teniendo en cuenta las dotaciones hecha en cada ejercicio, tenemos:
Valor de mercado de las existencias iniciales 7.000.000 u.m.
Valor de mercado de las existencias finales 7.500.000 u.m.
Variación real de las existencias +500.000 u.m.
========
Es decir, que entre ambos cómputos ,el real=+500.000 y el contable = - 1.000.000, existe una diferencia de 1.500.000 que impropiamente hubiera repercutido en la cuenta de Pérdidas y Ganancias, negativamente, si no hubiera sido por la aplicación de la provisión existente en 1.9X7.
Resumiendo:
En el ejercicio de 1.9X7 se computa una pérdida de 3.000.000 de u.m (cta.693)
“ “ “ 1.9X8 “ “ “ “ “ 1.500.000 de u.m. (cta.693)
El saldo de la cuenta de provisión por depreciación de mercadería es de 1.500.000 u.m.,
correspondientes a las existencias al 31/12/1.9X8 .
NOTA:
El precio unitario que arrojaba la ficha extracontable de almacén al 31/12/1.9X8, que como
se ha dicho era de 6 Pts. el Kg., ha resultado del precio unitario variable de las entradas,
del cual depende, a su vez, el precio unitario al que se valoran las existencias según el criterio
aplicado (medio, lifo, fifo, etc.).
LIFO = Last in first out (último en entrar primero en salir)
FIFO = First in first out (primero en entrar primero en salir)
NIFO = Next in first out (próximo en entrar primero en salir)
MEDIO = Media aritmética simple o ponderado
Ingresos anticipados
Ingresos anticipados
Ejemplo de periodificación de “alquileres cobrados por anticipado”:
La empresa X tiene cedido en alquiler un local de su propiedad, por el cual ha cobrado por anticipado el 1/7/96 un alquiler anual de 120.000 Ptas.
Siguiendo la misma línea de razonamiento que en el caso de los “gastos anticipados”, tendremos:
1-7-96
120.000 Bancos c/c (572)
a Ingresos por arrendamientos (752) 10.000
a Ingresos anticipados (485) 110.000
1-8-96
10.000 Ingresos anticipados (485)
a Ingresos por arrendamientos (752) 10.000
...................................................................................
...................................................................................
1-12-96
10.000 Ingresos anticipados (485)
a Ingresos por arrendamientos (752) 10.000
o bien:
1-7-96
120.000 Bancos c/c (572)
a Ingresos por arrendamientos (752) 120.000
El asiento de “ajuste por periodificación” en diciembre sería:
31-12-96
60.000 Ingresos por arrendamientos (752)
a Ingresos anticipados (485) 60.000
Caben aquí los mismos comentarios que los realizados en el apartado de “Gastos anticipados”
3 - Intereses pagados por anticipado
Ejemplo de periodificación de unos intereses que anticipadamente nos cobra el banco por un préstamo concedido:
El 1-12-96 se pagan 600.000 ptas. por los intereses anuales de un préstamo a L.P. concedido por el Banco Z.
El pago anticipado corresponde a 11 meses, es decir, 550.000 Ptas. que deberán de imputarse al ejercicio de 1.997, correspondiendo a 1.996 solamente los correspondientes a un mes.
1-12-96
50.000 Intereses de deudas a largo plazo (662)
550.000 Intereses pagados por anticipado (580)
a Bancos c/c (572) 600.000
A lo largo del Ejercicio de 1.997, iríamos haciendo la imputación mensual como sigue:
1-1-97
50.000 Intereses de deudas a L.P. (662)
a Intereses pagados por anticipado (580) 50.000
.............................................................................
.............................................................................
1-11-97
50.000 Intereses de deudas a L.P. (662)
a Intereses pagados por anticipado (580) 50.000
Al 30-11-97, la cuenta de Intereses pagados por anticipado (580) quedará saldada.
4 - Intereses cobrados por anticipado
Se trata del caso anterior, pero de signo contrario. Es decir, se trata de un préstamo concedido por la empresa a un tercero.
Las cuentas a utilizar serían:
762 - Ingresos de créditos a largo plazo
585 - Intereses cobrados por anticipado
Ejemplo de periodificación de “alquileres cobrados por anticipado”:
La empresa X tiene cedido en alquiler un local de su propiedad, por el cual ha cobrado por anticipado el 1/7/96 un alquiler anual de 120.000 Ptas.
Siguiendo la misma línea de razonamiento que en el caso de los “gastos anticipados”, tendremos:
1-7-96
120.000 Bancos c/c (572)
a Ingresos por arrendamientos (752) 10.000
a Ingresos anticipados (485) 110.000
1-8-96
10.000 Ingresos anticipados (485)
a Ingresos por arrendamientos (752) 10.000
...................................................................................
...................................................................................
1-12-96
10.000 Ingresos anticipados (485)
a Ingresos por arrendamientos (752) 10.000
o bien:
1-7-96
120.000 Bancos c/c (572)
a Ingresos por arrendamientos (752) 120.000
El asiento de “ajuste por periodificación” en diciembre sería:
31-12-96
60.000 Ingresos por arrendamientos (752)
a Ingresos anticipados (485) 60.000
Caben aquí los mismos comentarios que los realizados en el apartado de “Gastos anticipados”
3 - Intereses pagados por anticipado
Ejemplo de periodificación de unos intereses que anticipadamente nos cobra el banco por un préstamo concedido:
El 1-12-96 se pagan 600.000 ptas. por los intereses anuales de un préstamo a L.P. concedido por el Banco Z.
El pago anticipado corresponde a 11 meses, es decir, 550.000 Ptas. que deberán de imputarse al ejercicio de 1.997, correspondiendo a 1.996 solamente los correspondientes a un mes.
1-12-96
50.000 Intereses de deudas a largo plazo (662)
550.000 Intereses pagados por anticipado (580)
a Bancos c/c (572) 600.000
A lo largo del Ejercicio de 1.997, iríamos haciendo la imputación mensual como sigue:
1-1-97
50.000 Intereses de deudas a L.P. (662)
a Intereses pagados por anticipado (580) 50.000
.............................................................................
.............................................................................
1-11-97
50.000 Intereses de deudas a L.P. (662)
a Intereses pagados por anticipado (580) 50.000
Al 30-11-97, la cuenta de Intereses pagados por anticipado (580) quedará saldada.
4 - Intereses cobrados por anticipado
Se trata del caso anterior, pero de signo contrario. Es decir, se trata de un préstamo concedido por la empresa a un tercero.
Las cuentas a utilizar serían:
762 - Ingresos de créditos a largo plazo
585 - Intereses cobrados por anticipado
Cuentas
De acuerdo con la primera hipótesis antes señalada, se harían los siguientes asientos:
1-7-96
10.000 Primas de Seguros (625)
110.000 Gastos anticipados (480)
a Banco c/c (572) 120.000
1-8-96
10.000 Primas de seguros (625)
a Gastos anticipados (480) 10.000
...................................................................................
...................................................................................
1-12-96
10.000 Primas de seguros (625)
a Gastos anticipados (480) 10.000
Como puede observarse, la cuenta de gastos anticipados se va ajustando mes a mes, es decir, a medida que se va produciendo la “corriente real” del consumo de la póliza de seguros. El saldo de esta cuenta, es un activo real , pues representa el derecho que la empresa tiene sobre su compañía aseguradora, por lo que a la póliza de incendios se refiere.
Al 31-12-96, el esquema de Mayor correspondiente a estas cuentas sería:
D Prima de Seguros (625) H D Gastos anticipados (480) H
julio 10.000 julio 110.000 agosto 10.000
agosto 10.000 stbre. 10.000
.......................... ........................... ..dicbre. 10.000 dcbre. 10.000
60.000 50.000
===== ======
Sd = 60.000 Sd = 60.000
Del esquema anterior, se deduce :
a) - La cuenta 625 nos ha ido arrojando el saldo de los gastos por seguros correspondientes a la corriente real, es decir, los gastos realmente consumidos.
b) - La cuenta 480 nos ha ido indicando con su saldo el importe de los gastos por seguros que todavía no forman parte de la corriente real, y que por lo tanto están pendientes de imputación a la cuenta 625, ya que dicha corriente real no ha coincidido con la corriente monetaria (momento en que se efectuó el pago).
A partir del 1/1/97 se seguiría el mismo proceso, hasta que llegado el 30/6/97 la cuenta 480 quedaría saldada, indicando que la póliza de incendios ha sido consumida en su totalidad:
D Gastos anticipados (480) H
Inicial 60.000 enero 10.000
febrero 10.000
.......................
.......................
junio 10.000
60.000 60.000
La cuenta 625, habrá imputado los costes por seguro de incendios correspondientes al ejercicio de 1.997.
D Primas de seguros (625) H
enero 10.000
..........................
..........................
junio 10.000
60.000
=====
Una vez renovada la póliza, se iniciaría nuevamente el ciclo descrito.
En la segunda hipótesis, contabilizaríamos la totalidad del pago de la prima en el momento en que se produce la corriente monetaria, por cuyo motivo al final del año, será necesario regularizar esta cuenta por medio del correspondiente asiento de “ajustes por periodificación”. Los asientos redactados hubieran sido:
1-7-96
120.000 Primas de seguros ( 625)
a Bancos c/c (572) 120.000
En el mes de diciembre, se hubiera practicado el asiento de “ajustes por periodificación” siguiente:
31/12/96
60.000 Gastos anticipados (480)
a Primas de seguros (625) 60.000
La situación al 31/12/96, en ambos casos, es la misma.
Aunque más laborioso el registro contable en la primera hipótesis, es sin embargo más representativo de la realidad, pues permanentemente nos va informando de cual es la realidad de la situación. En las empresas grandes, en las que todos los meses se presenta un balance de situación y su correspondiente cuenta de pérdidas y ganancias, y en las que este tipo de desfases (corriente real y corriente monetaria) puede ser importante, se opera de acuerdo con esta primera hipótesis. En las empresas pequeñas, o en los casos en que la importancia relativa de estas operaciones carece de significación, se practican los asientos de “ajustes por periodificación” de acuerdo con lo indicado para esta segunda hipótesis.
1-7-96
10.000 Primas de Seguros (625)
110.000 Gastos anticipados (480)
a Banco c/c (572) 120.000
1-8-96
10.000 Primas de seguros (625)
a Gastos anticipados (480) 10.000
...................................................................................
...................................................................................
1-12-96
10.000 Primas de seguros (625)
a Gastos anticipados (480) 10.000
Como puede observarse, la cuenta de gastos anticipados se va ajustando mes a mes, es decir, a medida que se va produciendo la “corriente real” del consumo de la póliza de seguros. El saldo de esta cuenta, es un activo real , pues representa el derecho que la empresa tiene sobre su compañía aseguradora, por lo que a la póliza de incendios se refiere.
Al 31-12-96, el esquema de Mayor correspondiente a estas cuentas sería:
D Prima de Seguros (625) H D Gastos anticipados (480) H
julio 10.000 julio 110.000 agosto 10.000
agosto 10.000 stbre. 10.000
.......................... ........................... ..dicbre. 10.000 dcbre. 10.000
60.000 50.000
===== ======
Sd = 60.000 Sd = 60.000
Del esquema anterior, se deduce :
a) - La cuenta 625 nos ha ido arrojando el saldo de los gastos por seguros correspondientes a la corriente real, es decir, los gastos realmente consumidos.
b) - La cuenta 480 nos ha ido indicando con su saldo el importe de los gastos por seguros que todavía no forman parte de la corriente real, y que por lo tanto están pendientes de imputación a la cuenta 625, ya que dicha corriente real no ha coincidido con la corriente monetaria (momento en que se efectuó el pago).
A partir del 1/1/97 se seguiría el mismo proceso, hasta que llegado el 30/6/97 la cuenta 480 quedaría saldada, indicando que la póliza de incendios ha sido consumida en su totalidad:
D Gastos anticipados (480) H
Inicial 60.000 enero 10.000
febrero 10.000
.......................
.......................
junio 10.000
60.000 60.000
La cuenta 625, habrá imputado los costes por seguro de incendios correspondientes al ejercicio de 1.997.
D Primas de seguros (625) H
enero 10.000
..........................
..........................
junio 10.000
60.000
=====
Una vez renovada la póliza, se iniciaría nuevamente el ciclo descrito.
En la segunda hipótesis, contabilizaríamos la totalidad del pago de la prima en el momento en que se produce la corriente monetaria, por cuyo motivo al final del año, será necesario regularizar esta cuenta por medio del correspondiente asiento de “ajustes por periodificación”. Los asientos redactados hubieran sido:
1-7-96
120.000 Primas de seguros ( 625)
a Bancos c/c (572) 120.000
En el mes de diciembre, se hubiera practicado el asiento de “ajustes por periodificación” siguiente:
31/12/96
60.000 Gastos anticipados (480)
a Primas de seguros (625) 60.000
La situación al 31/12/96, en ambos casos, es la misma.
Aunque más laborioso el registro contable en la primera hipótesis, es sin embargo más representativo de la realidad, pues permanentemente nos va informando de cual es la realidad de la situación. En las empresas grandes, en las que todos los meses se presenta un balance de situación y su correspondiente cuenta de pérdidas y ganancias, y en las que este tipo de desfases (corriente real y corriente monetaria) puede ser importante, se opera de acuerdo con esta primera hipótesis. En las empresas pequeñas, o en los casos en que la importancia relativa de estas operaciones carece de significación, se practican los asientos de “ajustes por periodificación” de acuerdo con lo indicado para esta segunda hipótesis.
Cuentas
Terminología operativa de las cuentas
La contabilidad, al igual que las demás ciencias y técnicas, tiene su propio léxico. Se expone a continuación un vocabulario con alguno de los términos más usuales en relación con el funcionamiento de las cuentas:
abrir una cuenta. Consiste en “dar de alta” en el libro Mayor la cuenta que ha de representar al elemento patrimonial de que se trate, y que hasta ese momento no formaba parte del patrimonio de la empresa. También se abren las cuentas, como más adelante veremos, en el “asiento de apertura”.
cargar o adeudar una cuenta. Consiste en efectuar un asiento en el debe o lado izquierdo de la misma.
abonar una cuenta. Es lo contrario de cargarla, es decir, es efectuar un asiento en el haber o lado derecho de la misma.
sumas deudoras. Total de la adición de todas las anotaciones efectuadas en el debe de una cuenta. A dicha suma, también se la denomina débito. De la misma manera, puede referirse esta expresión a la suma del debe de todas las cuentas abiertas en un sistema contable que, como sabemos, ha de ser coincidente con la suma del haber de todas las cuentas de dicho sistema.
sumas acreedoras. Lo mismo que en el concepto anterior, pero refiriéndonos en este caso al haber. También suele denominarse crédito.
saldo. Diferencia entre las sumas deudoras y acreedoras de una cuenta. Si :
å D > å H ; la cuenta presenta saldo deudor
å H > å D ; la cuenta presenta saldo acreedor
å H = å H ; la cuenta presenta saldo cero. Es decir, la cuenta está saldada.
determinar el saldo. Consiste en hacer las operaciones que permiten conocer el saldo.
saldar una cuenta. Consiste en hacer una anotación en ella de tal manera que se quede con saldo cero.
cerrar una cuenta. Es lo contrario de abrirla. Significa operar en la cuenta de manera que ya no sea posible escribir en ella. Para indicar que la cuenta está cerrada, se escribe la misma suma en las dos partes de la misma, acostumbrándose a subrayar con un doble trazo dicha suma. Una operación típica de cierre de cuentas es la que se realiza con el denominado “asiento de cierre”, que en su momento veremos.
La contabilidad, al igual que las demás ciencias y técnicas, tiene su propio léxico. Se expone a continuación un vocabulario con alguno de los términos más usuales en relación con el funcionamiento de las cuentas:
abrir una cuenta. Consiste en “dar de alta” en el libro Mayor la cuenta que ha de representar al elemento patrimonial de que se trate, y que hasta ese momento no formaba parte del patrimonio de la empresa. También se abren las cuentas, como más adelante veremos, en el “asiento de apertura”.
cargar o adeudar una cuenta. Consiste en efectuar un asiento en el debe o lado izquierdo de la misma.
abonar una cuenta. Es lo contrario de cargarla, es decir, es efectuar un asiento en el haber o lado derecho de la misma.
sumas deudoras. Total de la adición de todas las anotaciones efectuadas en el debe de una cuenta. A dicha suma, también se la denomina débito. De la misma manera, puede referirse esta expresión a la suma del debe de todas las cuentas abiertas en un sistema contable que, como sabemos, ha de ser coincidente con la suma del haber de todas las cuentas de dicho sistema.
sumas acreedoras. Lo mismo que en el concepto anterior, pero refiriéndonos en este caso al haber. También suele denominarse crédito.
saldo. Diferencia entre las sumas deudoras y acreedoras de una cuenta. Si :
å D > å H ; la cuenta presenta saldo deudor
å H > å D ; la cuenta presenta saldo acreedor
å H = å H ; la cuenta presenta saldo cero. Es decir, la cuenta está saldada.
determinar el saldo. Consiste en hacer las operaciones que permiten conocer el saldo.
saldar una cuenta. Consiste en hacer una anotación en ella de tal manera que se quede con saldo cero.
cerrar una cuenta. Es lo contrario de abrirla. Significa operar en la cuenta de manera que ya no sea posible escribir en ella. Para indicar que la cuenta está cerrada, se escribe la misma suma en las dos partes de la misma, acostumbrándose a subrayar con un doble trazo dicha suma. Una operación típica de cierre de cuentas es la que se realiza con el denominado “asiento de cierre”, que en su momento veremos.
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